הוספת סעיף 81 לפקודת מס הכנסה – חובת חלוקת דיבידנד ("כפיית חלוקה") על רווחים צבורים
במסגרת תיקוני החקיקה האחרונים, נוסף סעיף 81 לפקודת מס הכנסה, המטיל מגבלות חדשות על חברות מעטים (כהגדרתן בסעיף 76). סעיף נועד להתמודד עם תופעת צבירת רווחים ללא חלוקה לאורך זמן, ולקבוע מנגנון מיסוי שיחייב את החברה לבחור אחת מבין שתי האפשרויות הבאות מדי שנת מס:
אפשרות ראשונה: תשלום מס על רווחים שלא חולקו
החברה תשלם מס בשיעור של2% על הרווחים העודפים בגין שנת המס – מדובר למעשה ב"קנס" שנתי עבור שמירה על רווחים מבלי לחלקם לבעלי המניות. או חלוקת דיבידנד בשיעור 50% מהרווחים הנצברים.
אפשרות שנייה: חלוקת דיבידנד חלקיתהחברה תחלק בפועל לפחות 6% מסכום מהרווחים העודפים כדיבידנד לבעלי המניות.
קיימת הטבה זמנית: ניתן לבצע את החלוקה במהלך שנת 2025 וליהנות משיעור חלוקת מופחת של 5% בלבד.
לצורך חישוב הרווחים העודפים, יתבצע חישוב לגבי כל שנת מס בתום אותה שנה – כהפרש בין סכום הרווחים הנצברים החייבים לבין מגן ביטחון, הגבוה מבין 3 האפשרויות:
1. מגן נכסים – מבוסס על שווי נכסי החברה בניכוי שווי מזומן, ניירות ערך וכו'. בתוספת ההון העצמי של החברה , ההלוואות שנתקבלו מצדדים קשורים והשקעה בחברה מוחזקת (מעל 10%) שאינה מבוססת ברובה על נכסים מיוחדים.
2. מגן הוצאות – מבוסס על גובה ההוצאות השנתיות של החברה או על ממוצע הוצאות של שלוש שנים אחרונות לפי הגובה מבינהם.
3. מגן עודפים – מתקיים כאשר יתרת העודפים של החברה בסוף השנה הקודמת נמוך מ-750,000 ₪.
המקרים שבהם לא תחול חובת חלוקת דיבידנד ולא תוספת 2%.
• אין רווחים עודפים – במצב שבו לא נצברו לחברה רווחים עודפים לא תחול חובת חלוקה.
• הפסדי החברה עולים על 10% מהרווחים הנצברים – אם לחברה קיימים הפסדים שוטפים בשיעור העולה על 10% מהרווחים הנצברים.
• חלוקה בפועל של לפחות 50% מהרווחים העודפים – אם במהלך השנה חולק דיבידנד לבעלי המניות בשיעור העולה על מחצית מהרווחים העודפים.