מהן ההקלות המורחבות לבני זוג העובדים בעסק בבעלותם המשותפת?
רשות המיסים החליטה להרחיב את ההקלות בנוגע לחישוב נפרד לבני זוג העובדים בעסק בבעלותם המשותפת, בעקבות פסיקת בית המשפט העליון (הלכת מלכיאלי) ופניות רבות. ההקלות כוללות: 1. סעיף 66(ה) יחול על כל התיקים הפתוחים בהם עלתה סוגיית חישוב נפרד/מאוחד, לנישומים העומדים בתנאי הסעיף, גם אם לא הודיעו על בקשתם במועד. 2. יבוטלו קנסות וריבית בגין המס הנובע מסוגיית חישוב נפרד/מאוחד. 3. תתאפשר פריסת חוב המס הנובע מסוגיית חישוב נפרד / מאוחד עד ל- 12 תשלומים. הקלות אלו מותנות בהגשת בקשה לפקיד השומה לתיקון הדוחות שהוגשו למס הכנסה לשנים הרלוונטיות עד ליום 1.3.2013. כפי שהוזכר בעבר בחוזר של משרדינו מחודש פברואר, בחודשים האחרונים קבע בית המשפט העליון (הלכת מלכיאלי) כי בהתאם ללשון החוק ולתכליתו, חזקת התלות לגבי בני זוג העובדים בעסק בבעלותם המשותפת או בבעלות של אחד מבני הזוג, הינה חזקה חלוטה ובשל כך אינם רשאים לערוך חישוב נפרד על הכנסותיהם מעסק. נזכיר כי סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה קובע כי שני בני זוג העובדים יחדיו בעסק משותף יהיו זכאים לחישוב מס הכנסה נפרד, במקום חישוב מאוחד, לגבי הכנסתם מיגיעה אישית מאותו עסק עד לסכום שנתי של 48,960 ש"ח לשנת 2012 בהתקיים דרישות הסעיף שהן: כל אחד מבני הזוג עבד במקום העיסוק הקבוע לפחות 36 שעות בשבוע במשך 10 חודשים או יותר בשנת המס. לבני הזוג אין הכנסה אחרת משכר, מעסק או ממשלח יד.
- סעיף 66(ה) יחול על כל התיקים הפתוחים בהם עלתה סוגיית חישוב נפרד/מאוחד, לנישומים העומדים בתנאי הסעיף, גם אם לא הודיעו על בקשתם במועד, כפי שנדרש בתנאי הסעיף.
נזכיר כי סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה קובע כי שני בני זוג העובדים יחדיו בעסק משותף יהיו זכאים לחישוב מס הכנסה נפרד, במקום חישוב מאוחד, לגבי הכנסתם מיגיעה אישית מאותו עסק עד לסכום שנתי של 48,960 ש"ח לשנת 2012 בהתקיים דרישות הסעיף שהן:
- כל אחד מבני הזוג עבד במקום העיסוק הקבוע לפחות 36 שעות בשבוע במשך 10 חודשים או יותר בשנת המס.
- לבני הזוג אין הכנסה אחרת משכר, מעסק או ממשלח יד.
- יבוטלו קנסות וריבת בגין המס הנובע מסוגיית חישוב נפרד/ מאוחד.
- תתאפשר פריסת חוב המס הנובע מסוגיית חישוב נפרד / מאוחד עד ל- 12 תשלומים.
שיערוך תשומות המקוזזות לצרכי מע"מ מתבצע על מנת להגיע לתוצאה כלכלית נכונה, גם אם החוק לא קובע במפורש מנגנון שיערוך. בית המשפט קיבל לאחרונה בקשה של חברה לשערך את מחיר הרכישה ולשלם מע"מ על ההפרש שבין מחיר המכירה של דירות לבין מחיר הרכישה המשוערך שלהן, ולא מחיר הרכישה הנומינלי. זאת, בהתאם לסעיף 5(ב) לחוק מס ערך מוסף, הקובע כי כאשר נמכרת דירת מגורים שנרכשה מגורם פרטי על ידי עוסק מורשה, ישולם המע"מ מההפרש בין מחיר הדירה בעת המכירה לבין מחירה בעת הרכישה. פסק דין זה דן בחברה אשר רכשה מגורם פרטי בניין שכלל דירות למגורים, שיפצה אותו ומכרה את הדירות כ-7 שנים לאחר הרכישה.
כיצד מתבצע שיערוך תשומות המקוזזות לצרכי מע"מ?
בימים האחרונים, ניתן פסק דין שבו נידונה סוגיית שיערוך תשומות המקוזזות לצרכי מע"מ. פסק דין זה דן בחברה אשר רכשה מגורם פרטי בניין אשר כלל גם דירות למגורים. החברה שיפצה את הבניין וחילקה מחדש את הדירות הקיימות בבניין. לאחר השיפוץ, כ-7 שנים לאחר רכישת הבניין, מכרה החברה את הדירות.
כן, מימון נופש שנתי בחו"ל לעובדים חייב בדמי ביטוח לאומי, כפי שנקבע בפסק דין של בית המשפט האזורי לעבודה בתל אביב בעניין פרוילך-פרחי חברת עורכי דין. בית הדין קבע כי חופשות שמומנו על ידי חברה לעובדיה אינן עומדות במבחן החיוניות לביצוע התפקיד ומהוות טובת הנאה, ולכן יש לחייב את החברה בדמי ביטוח לאומי בגינן. המוסד לביטוח לאומי ערך ביקורת ניכויים בחברת עורכי דין ומצא כי יש לחייב את החברה בדמי ביטוח לאומי בגין שלוש חופשות משרדיות שנתיות בחו"ל שמימנה החברה לעובדיה. טענת ביטוח לאומי הייתה כי מדובר בהטבה המהווה הכנסת עבודה על פי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה ומסיבה זו מהווה גם הכנסה חייבת לעניין תשלום דמי ביטוח לאומי. יש לציין כי בית הדין קבע שיש להתחשב בעובדה שהחברה ניכתה 2.5 ימי חופשה שנתיים מכל עובד ויש להפחית את שווי הימים מההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי. לפסק דין זה קיימות השלכות גם לעניין חבות מס הכנסה.
לאור ההוראות שבסעיף זה, ביקשה החברה לשערך את מחיר הרכישה ולשלם מע"מ על ההפרש שבין מחיר המכירה של הדירות לבין מחיר הרכישה המשוערך של הדירות (ולא מחיר הרכישה הנומינלי).
בית המשפט קיבל את בקשת החברה והסביר כי למרות שהחוק לא קובע במפורש מנגנון שיערוך, יש לאפשר שיערוך זה על מנת להגיע לתוצאה כלכלית נכונה.
האם מימון נופש שנתי בחו"ל לעובדים חייב בדמי ביטוח לאומי?
לאחרונה פורסם פסק דין של בית המשפט האזורי לעבודה בתל אביב בעניין פרוילך-פרחי חברת עורכי דין (ב"ל 13238-08-10).
במקרה זה, המוסד לביטוח לאומי ערך ביקורת ניכויים בחברת עורכי דין ומצא כי יש לחייב את החברה בדמי ביטוח לאומי בגין שלוש חופשות משרדיות שנתיות בחו"ל שמימנה החברה לעובדיה. טענת ביטוח לאומי הייתה כי מדובר בהטבה המהווה הכנסת עבודה על פי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה ומסיבה זו מהווה גם הכנסה חייבת לעניין תשלום דמי ביטוח לאומי.
בית הדין האזורי לעבודה בתל אביב קבע כי אכן החופשות שמימנה החברה לעובדיה אינן עומדות במבחן החיוניות לצורך ביצוע התפקיד וכי לעובדים ניתנה במקרה זה טובת הנאה. לכן, על פי בית הדין האזורי לעבודה, יש לחייב את החברה בדמי ביטוח לאומי בגין מימון חופשות אלו. יש לציין כי בית הדין קבע כי יש להתחשב ולקחת בחשבון חישוב דמי הביטוח החייבים את העובדה כי החברה ניכתה 2.5 ימי חופשה שנתיים מכל עובד ויש להפחית את שווי הימים מההכנסה החייבת בדמי ביטול לאומי.
נדגיש כי למרות שפסק דין זה הינו בנושא דמי ביטוח לאומי, קיימות לו השלכות גם לעניין חבות מס הכנסה.
מהם עיקרי תיקון 195 לפקודה בנוגע למס על הכנסות גבוהות ועדכון מדרגות מס?
ביום 6 באוגוסט 2012 התקבל בכנסת החוק לצמצום הגירעון ולשינוי נטל המס, במסגרתו נקבעו צעדים להגדלת היקף הכנסות המדינה ממסים במטרה לצמצם את גירעון קופת המדינה.
כאמור בחוזר מחודש אוגוסט שפורסם על ידי משרדנו, עיקרי התיקון הינם:
- המצוק הפיסקאלי בארצות הברית מתייחס לעלייה משמעותית בשיעורי המס וקיצוצים בתקציב הצפויים החל מ-1 בינואר 2013. מצב זה נוצר עקב פקיעת תוקפן של הקלות מס שחוקקו בתקופת ג'ורג' דבליו בוש וכניסת חקיקת מס חדשה של הנשיא אובמה הקשורה לביטוח בריאות, המעלה את המסים על בעלי ההכנסות הגבוהות. על רקע הגירעון האמריקאי התופח והמשבר הכלכלי המתמשך, מתקיים ויכוח נוקב בין הנשיא אובמה לבין הרפובליקנים לגבי העלאת מיסים ו/או קיצוצים בתקציב. עד שתגיע פשרה, פקיעת תוקפן של הקלות המס מציבה עלייה משמעותית בשיעורי מס הכנסה. הקלות המס העיקריות מתקופת בוש כללו ירידה במדרגת המס השולי הגבוהה ביותר (מ-39.6% ל-35%), במס על דיבידנד (מ-39.6% ל-15%) ובמס על רווחי הון לזמן ארוך (מ-20% ל-15%). בנוסף, חקיקת ביטוח הבריאות של אובמה תכניס מיסים חדשים, כולל מס בריאות בשיעור 0.9% על הכנסת עבודה והכנסה כעצמאי מעל 250,000$, ומס הכנסה בשיעור 3.8% על הכנסות פאסיביות. מומלץ לבעלי הכנסות גבוהות לשקול מימוש נכסים ו/או הקדמת הכנסות לפני תום שנת 2012 כדי ליהנות משיעורי המס הנוכחיים.
| הכנסה | שיעור מס |
|---|---|
| 1 עד 62,400 ש"ח | 10% |
| 62,401 עד 106,560 ש"ח | 14% |
| 106,561 עד 168,000 ש"ח | 21% |
| 168,001 עד 240,000 ש"ח | 31% |
| 240,001 עד 501,960 ש"ח | 34% |
| מ- 501,961 ש"ח ואילך | 48% |
נציין כי בנוסף נקבע כי בשנת 2013 יעודכנו בהתאם לשיעור עליית המדד שלושת מדרגות המס התחתונות בלבד.
-
הוספת סעיף 121 ב לפקודה, מס על הכנסות גבוהות:
נקבע כי החל משנת 2013, יחיד שהכנסתו החייבת במהלך שנת מס עולה על 800,000 ש"ח, יהא חייב במס נוסף בשיעור 2% על חלק הכנסתו החייבת העולה על 800,000 ש"ח. סכום זה יתואם מידי שנה.
נדגיש כי הכנסה חייבת לעניין סעיף זה הינה כהגדרתה בסעיפים 1 ו- 89 לפקודה למעט סכום אינפלציוני כהגדרתו בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, לרבות מס שבח ומכירת זכות מקרקעין בדירת מגורים ששווי מכירתה עולה על 4 מיליון והמכירה אינה פטורה ממס. כמו כן, יכללו הכנסות מניירות ערך סחירים לדוגמא: תקבולי דיבידנד מחברות ותקבולי ריבית.
-
הגדלת שיעור דמי ביטוח לאומי:
נקבע בתיקון כי שיעור דמי הביטוח הלאומי מן המעסיק על חלק ההכנסה העולה על 60% מהשכר הממוצע במשק יועלה באופן הדרגתי:
שנת 2013 : 6.5% מהשכר הממוצע במשק
שנת 2014 : 7% מהשכר הממוצע במשק
שנת 2015 : 7.5% מהשכר הממוצע במשק
נושא 5: המצוק הפיסקאלי בארצות הברית – מה זה אומר, איך הגיעו האמריקאים למצב הזה?
-
רקע
לקראת סוף שנת 2012, ארצות הברית עומדת בפני עלייה משמעותית ביותר בשיעורי המס. החל מ-1 בינואר 2013 יפוג תוקפן של הקלות מס שחוקקו בקדנציה הראשונה של ג'ורג' דבליו בוש, וכן תכנס לתוקף חקיקת מס שיזם הנשיא אובמה בקשר לביטוח בריאות המעלה גם היא את המסים בארה"ב על בעלי ההכנסות הגבוהות.
על רקע הגירעון האמריקאי התופח, והמשבר הכלכלי המתמשך, מהקשים בתולדותיה של ארה"ב, מתקיים ויכוח נוקב בין הנשיא אובמה לבין הרפובליקנים, אשר להם רוב בקונגרס, לגבי העלאת מיסים הצפויה ו/או קיצוצים בתקציב.
עד שאובמה והקונגרס הרפובליקני יגיעו לפשרה כזו או אחרת שעשויה לקבוע תמהיל חדש בשינוי שיעורי המיסים והקיצוצים בתקציב, אם בכלל, פקיעת תוקפן של הקלות המס מתקופתו של בוש מציבה כעובדה עלייה משמעותית בשיעורי מס הכנסה, בהשוואה לאלה שחלו בארה"ב בשנים האחרונות.
-
הקלות המס העיקריות מתקופת בוש היו כדלקמן:
- מדרגת המס השולי הגבוהה ביותר ירדה מ-39.6% ל-35% (על הכנסות שנתיות שעלו על 311,950$)
- המס על דיבידנד ירד משיעור מקסימלי של 39.6% ל-15%
- המס המקסימלי על רווחי הון (לזמן ארוך) ירד מ-20% ל-15%
הקלות המס מ-2001 ו-2003 היו אמורות לפוג בשנת 2010, אך לאור משבר האשראי בשנת 2008, ומצבה הכלכלי העגום של הכלכלה האמריקאית באותה עת, הקונגרס האמריקאי האריך את תוקפן של ההקלות בשנתיים, והנשיא אובמה אישר את החוק בדצמבר 2010.
-
ביטוח הבריאות של אובמה
בנוסף לעלייה בשיעורי מס ההכנסה הצפויה כתוצאה מפקיעת תוקפן של הקלות המס, תכנס לתוקף החקיקה של אובמה בנוגע לביטוח בריאות. כתוצאה מכך, החל מ-1 בינואר 2013, יחולו מיסים חדשים הכוללים גם מס בריאות בשיעור 0.9% שיוטל על הכנסת עבודה והכנסה כעצמאי העולים על 250,000$, וכן מס הכנסה שמיועד לכיסוי תכנית הרפורמה בבריאות בשיעור של 3.8% שיוטל על הכנסות פאסיביות (כגון: ריבית, דיבידנד, רווחי הון, וכיו"ב).
-
סיכום שיעורי המס הנוכחיים והעתידיים בטבלה להלן:
| שיעור הגידול במס | מס שולי כולל | מס השקעות חדש | מס בריאות חדש | מס שולי הגבוה | מס שולי הגבוה | סוג הכנסה |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2013 לעומת 2012 | אחרי 31/12/2012 | אחרי 31/12/2012 | אחרי 31/12/2012 | אחרי 31/12/2012 | לפני 1/1/2013 | |
| 15.7% | 40.5% | לא רלבנטי | 0.9% | 39.6% | 35% | הכנסת עבודה או הכנסה כעצמאי מעל 250,000$ |
| 58.67% | 23.8% | 3.8% | לא רלבנטי | 20% | 15% | רווח הון לזמן ארוך |
| 189.33% | 43.4% | 3.8% | לא רלבנטי | 39.6% | 15% | דיבידנד |
| 24% | 43.4% | 3.8% | לא רלבנטי | 39.6% | 35% | ריבית, שכ"ד, תמלוגים |
| 13.14% | 39.6% | לא רלבנטי | לא רלבנטי | 39.6% | 35% | הכנסה עסקית משותפויות |
| 24% | 43.4% | 3.8% | לא רלבנטי | 39.6% | 35% | הכנסה פאסיבית משותפויות |
| 57.14% | 55% | לא רלבנטי | לא רלבנטי | 55% | 35% | מס עיזבון * |
* סכום העיזבון הפטור לתושבי ארה"ב צפוי לרדת מ5 מיליון $ ל1 מיליון $. יצויין כי לתושבים זרים שאינם אזרחי ארה"ב, כגון משקיעים ישראליים, הסכום הפטור הינו 60,000 $ בלבד.
מס עיזבון מוטל על נכסי העיזבון שמותיר אחריו המוריש לפי שווים בעת הפטירה.
מומלץ לבעלי הכנסות גבוהות שהם אזרחים אמריקאים, תושבים אמריקאים, ו/או משקיעים ישראליים בארה"ב לשקול מימוש נכסים ו/או הקדמת הכנסות לפני תום שנת 2012, על מנת ליהנות משיעורי המס הנוכחיים, לפני עלייתם.
* נושא המצוק הפיסקלי בארה"ב נכתב על ידי רו"ח עופר ברגב (ישראל, ארצות הברית) המתמחה במיסוי אמריקאי ובהגשת דוחות ויצוג בפני שלטונות המס בארה"ב, אתו אנו עובדים בשיתוף פעולה הדוק.