רקע כללי
חברה א' (להלן: "החברה הזרה"), הינה חברה זרה תושבת מדינת אמנה (להלן: "מדינת המושב המקורית") והינה חברת החזקות המחזיקה במלוא הון מניותיה של חברה ב' שהיא חברה תושבת ישראל (להלן: "החברה הישראלית").
מכירת מניותיה של החברה הישראלית על ידי החברה הזרה איננה זכאית לפטור ממס בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה בשל יום רכישת המניות שאינו נכנס לתחולת הוראות הפטור בפקודה.
החברה הזרה מוחזקת בעקיפין על ידי תאגיד ציבורי זר ואין בקרב בעלי מניותיה בעלי שליטה תושבי ישראל.
בכוונת החברה הזרה להעתיק את מקום מושבה למדינה אחרת שגם היא מדינה גומלת (להלן: "מדינת המושב החדשה"). העתקת מקום המושב תתבצע הן בהיבט הרישום התאגידי והן בהיבט תושבות המס של התאגיד. פעולת העתקת המושב, מייצרת אירוע מס במדינת המושב המקורית הדומה במהותו למס יציאה, בגין הנכסים אותם מחזיקה החברה הזרה. אולם, אירוע מס זה הינו פטור בהתאם לדין המקומי החל במדינת המושב המקורית.
החברה הישראלית והחברה הזרה הצהירו כי פעילות העתקת המושב נועדה לצרכים כלכליים, מסחריים ועסקיים ואין בה כדי ליצור הפחתת מס בישראל. על מנת להבטיח את האמור, החברה הישראלית והחברה הזרה הסכימו שלא לפגוע בזכויות המיסוי של ישראל כתוצאה משינוי מדינת התושבות של החברה הזרה והחלת אמנת המס בין ישראל לבין מדינת התושבות החדשה.
החלטת המיסוי ותנאיה
החלטת המיסוי קובעת כי העתקת מקום המושב של החברה הזרה אינו מייצר אירוע מס בגין מניות החברה הישראלית. כמו כן, נקבע כי המחיר המקורי ויום הרכישה של מניות החברה הישראלית והחברה הזרה יהיו כפי שהיו עובר להעתקת מקום המושב של החברה הזרה.
בנוסף, הוסכם כי מכירה עתידית של מניות החברה הישראלית על ידי החברה הזרה לאחר פעולת העתקת התושבות למדינת התושבות החדשה, ככל ותהיה, תישאר חייבת במס בהתאם להוראות הפקודה ולא תהיה זכאות לפטור ממס בהתאם להוראות הפקודה כתוצאה מהעתקת מדינת המושב.
הוסכם שלא תהיה פגיעה בזכויות המיסוי של ישראל כתוצאה משינוי מדינת התושבות של החברה הזרה. לאור האמור, כל פעולות עתידיות בין החברה הזרה לחברה הישראלית (למשל דיבידנדים שיחולקו מישראל או מכירה עתידית של מניות החברה הישראלית) אשר זכאיות להקלה מכוח הוראות האמנה למניעת כפל מס, יתחייבו לפי שיעור המס הגבוה מבין שיעור המס שנקבע באמנת המס בין ישראל לבין מדינת המושב המקורית ושיעור המס שנקבע באמנת המס בין ישראל לבין מדינת המושב החדשה.
