במסגרת חוק ההתייעלת הכלכלית לשנת 2025, הוראה זו מעניקה הטבת מס רחבת היקף עבור בעלי המניות בחברת מעטים המעוניינים לפרק את החברה ולהעביר את נכסיה לידיהם במהלך שנת 2025.
מטרת ההוראה היא לאפשר לבעלי המניות ליהנות ממיסוי מופחת בתהליך פירוק החברה.
במסגרת רפורמת המיסוי, קיימים שני מסלולים להעברת נכסים מהחברה לבעלי המניות:
• מסלול ראשון – פירוק מלא של החברה.
במסלול זה החברה מפורקת לחלוטין וניתן להעביר את כל הנכסים לבעלי המניות.
העברת כספים ונכסים של חברת מעטים לבעלי מניותיה תזכה בפטור ממס , עם זאת, הפטור אינו חל על רכיב הרווחים הראויים לחלוקה, אשר בגינו יש לשלם מס דיבידנד. בנוסף, גם מס הרכישה שנדרש בעת העברת נכסי מקרקעין יבוטל המסגרת הפטור (יתרון למחזיקים בנדל"ן).
• מסלול שני- העברת נכסים ללא פירוק החברה.
במסלול זה אין חובה לפרק את החברה. יש אפשרות להעביר את הנכסים מהחברה העברה זו נחשבת כדיבידנד לעניין מס.
ניתן להעביר נכס בודד או מספר נכסים מתוך החברה ליחיד, כאשר ההעברה תיחשב כהכנסה (דיבידנד) ליחיד. גובה ההכנסה ייקבע לפי ערכם החשבונאי או העלות המקורית של הנכסים, וניתן במקרים מסוימים לנכות מתוכה הלוואות שהעמיד בעל המניות לחברה. המס ישולם בהתאם לשיעור מס דיבידנד של היחיד או לפי מדרגות מס אחרות.
כאשר בעל המניות ימכור את הכנס שהעבירה אליו החברה, הרווח יחולק לשניים:
1. החלק שנצבר עד למועד ההעברה מהחברה ייחשב כרווח של החברה ויחויב במס לפי שיעור המס השולי הגבוה ביותר.
2. החלק שנצבר לאחר ההעברה ייחשב כרווח של היחיד ויחויב במס לפי שיעורי המס רווח הון שחלים עליו.
הוראה זו חלה רק בתקופה שבין ינואר עד נובמבר 2025, כאשר כל תשלומי המס הנדרשים חייבים להתבצע בפועל עד ל-31.12.2025.
בהיבטי מע"מ, ההוראה מעניקה פטור ממע"מ על העברת מקרקעין, אך יש לשים לב כי אם בעת הרכישה נוכה מס תשומות – תוטל חבות במע"מ עסקאות במכירה עתידית, גם אם בעל המניות אינו עוסק מורשה.
